訂立合同有技巧——關(guān)于印花稅的籌劃

　　來源： 作者： 發(fā)布時間：2008-11-06振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承欖合同。合同中規(guī)定：1.振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價值50萬元的鋁合 金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原 材料費共30萬元。

　　2.振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。該份合同振興鋁合金門窗廠交印花銳 （30000+50000）×0.5‰＝175元

　　分析：由于合同簽立不恰當(dāng)，振興鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。

　　我國印花稅稅法，對加工承攬合同的計稅依據(jù)有如下規(guī)定：1.加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受委托方提供原材料金額 的，可不并入計稅依據(jù)，但受托方提供輔助材料的金額，則應(yīng)并入計稅金額。

　　2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費金額和 原材料金額，應(yīng)分別計稅：加工費金額按加工承攬合同運用0.5‰稅率計稅，原材料金 額按購銷合同適用0.3‰稅率計稅，并按兩項稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項金額，而只有混匯的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同，適用0.5‰稅率計稅貼花。

　　由此可見，在此案例中，如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與 原材料金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為20萬元，所需貼花的金額為： 200000×0.3‰+100000×0.5‰+50000×0.5‰＝135元。

　　點評：在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。 然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大， 因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

　　由于印花稅稅率較小，印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上，掌握以下幾 點將有利于財務(wù)人員準(zhǔn)確地計算印花稅，避免多納稅。

　　1.同一憑證載有兩個或兩上以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金 額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率 較高的計稅貼花。

　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布 的外匯牌價折合人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。

　　3.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計， 滿5分的按1角計算。

　　4.對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后 結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　5.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購 又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對比，應(yīng)按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。合同未列 明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。

　　6.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運 費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程 的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　7.對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)還是境外起運或中 轉(zhuǎn)分程運輸?shù)?，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。